【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類別】國家法律法規(guī)
【文件來源】財(cái)政部
中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對被審計(jì)單位環(huán)境事項(xiàng)的考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱環(huán)境事項(xiàng)是指：
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位按照有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)（以下簡稱環(huán)境法律法規(guī)）或合同要求，或自愿為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源而采取的措施；
?。ǘ┮蜻`反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果；
（三）環(huán)境的破壞對他人或自然資源造成的后果；
?。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)規(guī)定的代償責(zé)任，包括由原使用者（或所有者）造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任。
第四條 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：
?。ㄒ唬┮颦h(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
?。ǘ┮驔]有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或訴訟費(fèi)用，或支付罰款等；
?。ㄈ┠承┍粚徲?jì)單位，如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；
?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)推定義務(wù)；
?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債；
?。┰谔厥馇闆r下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
第五條 對環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。
第六條 注冊會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出的職業(yè)判斷。
第七條 注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為，所實(shí)施的審計(jì)程序也不足以就被審計(jì)單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，或與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。
第二章 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮
第一節(jié) 了解環(huán)境保護(hù)要求和問題
第八條 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮對被審計(jì)單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)要求和問題：
?。ㄒ唬┧幮袠I(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括已有的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；
?。ǘ┧幮袠I(yè)通常面臨的環(huán)境保護(hù)問題；
（三）適用于被審計(jì)單位的環(huán)境法律法規(guī)；
?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、技術(shù)、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列；
?。ㄎ澹┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)采取的行動(dòng)或發(fā)布的報(bào)告是否對被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響；
?。┍粚徲?jì)單位為預(yù)防、減輕或彌補(bǔ)對環(huán)境造成的破壞，或?yàn)楸Ｗo(hù)可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；
?。ㄆ撸┍粚徲?jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)遭受處罰和訴訟的記錄及其原因；
?。ò耍┦欠翊嬖谂c遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟；
?。ň牛┧侗ｋU(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
第九條 對具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例。
第十條 某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，如石油天然氣、化工、制藥、冶金、采礦、造紙、制革、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性。
第十一條 某些被審計(jì)單位并不一定處于本準(zhǔn)則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：
?。ㄒ唬┰诤艽蟪潭壬鲜艿江h(huán)境法律法規(guī)的約束；
?。ǘ碛斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜膱龅兀?yàn)橹畵?dān)保而可能承擔(dān)代償責(zé)任；
（三）某些業(yè)務(wù)可能會(huì)造成土壤、地下水和地表水及空氣的污染；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物；或可能對顧客、員工或附近居民造成不利影響。
第二節(jié) 了解內(nèi)部控制
第十二條 設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，以有序、有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)（包括環(huán)境方面的活動(dòng)）是管理層的責(zé)任。
不同被審計(jì)單位的管理層可能對環(huán)境事項(xiàng)采取下列不同的控制方式：
（一）處于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)的被審計(jì)單位或小型被審計(jì)單位，管理層可能把監(jiān)控環(huán)境事項(xiàng)作為日常內(nèi)部控制的一部分；
?。ǘ┨幱诃h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)較高行業(yè)的被審計(jì)單位，管理層可能針對環(huán)境事項(xiàng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行一套單獨(dú)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，以符合現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)；
?。ㄈδ承┍粚徲?jì)單位，管理層可能在一個(gè)整合的控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)和執(zhí)行其所有的控制，包括與會(huì)計(jì)、環(huán)境和其他事項(xiàng)（如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序。
第十三條 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)并不受管理層對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施控制方式的影響，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。
第十四條 根據(jù)職業(yè)判斷，只有認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會(huì)計(jì)師才有必要了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。
第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境：
?。ㄒ唬┲卫韺訉εc環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)的職責(zé)；
?。ǘ┕芾韺訉τ诃h(huán)境事項(xiàng)的誠信和道德價(jià)值觀念、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格及其處理方法；
?。ㄈ┍粚徲?jì)單位管理環(huán)境事項(xiàng)的機(jī)構(gòu)以及職權(quán)與責(zé)任的劃分；
?。ㄋ模┛刂葡到y(tǒng)，包括內(nèi)部審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的人力資源政策與實(shí)務(wù)以及恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。
第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程：
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否建立風(fēng)險(xiǎn)評估程序以識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并評估該風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性，以及針對該風(fēng)險(xiǎn)采取的措施；
（二）管理層是否識(shí)別出環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。
第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的信息系統(tǒng)與溝通：
?。ㄒ唬┌凑窄h(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定或自身對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估的需要，被審計(jì)單位是否建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和有害廢棄物的數(shù)量、產(chǎn)品的環(huán)境特征、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等；
（二）該信息系統(tǒng)是否能夠?yàn)榕c環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和列報(bào)提供信息支持，如為計(jì)算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等；
?。ㄈ┍粚徲?jì)單位是否就環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行有效溝通。
第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)。
注冊會(huì)計(jì)師在了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位的下列行為：
（一）是否執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)并取得獨(dú)立機(jī)構(gòu)的認(rèn)證；
（二）是否發(fā)布環(huán)境績效報(bào)告，并經(jīng)獨(dú)立第三方驗(yàn)證；
?。ㄈ┦欠窠⑦m當(dāng)程序，處理員工或第三方對環(huán)境事項(xiàng)的投訴；
（四）是否按照環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定，建立適當(dāng)?shù)某绦蛱幚碛泻ξ锖蛷U棄物。
第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位對與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制的監(jiān)督：
?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位是否及時(shí)評價(jià)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定；
?。ǘ┍粚徲?jì)單位是否根據(jù)環(huán)境事項(xiàng)的變化，及時(shí)采取必要的糾正措施。
第三節(jié) 考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)
第二十條 保證經(jīng)營活動(dòng)符合環(huán)境法律法規(guī)要求，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正違反環(huán)境法律法規(guī)行為，是管理層的責(zé)任。
第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：
?。ㄒ唬├迷诹私獗粚徲?jì)單位所處行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時(shí)獲取的信息；
?。ǘ┫蚬芾韺雍拓?fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員詢問為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序；
?。ㄈ┫蚬芾韺釉儐枌?jīng)營活動(dòng)具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī)；
?。ㄋ模┡c管理層討論其采用的對訴訟和索賠進(jìn)行識(shí)別、評價(jià)及會(huì)計(jì)處理的政策和程序。
第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號--財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。
第四節(jié) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險(xiǎn)評估程序收集的信息，識(shí)別和評估由于環(huán)境事項(xiàng)引起的財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：
（一）遵守環(huán)境法律法規(guī)或執(zhí)行合同的成本；
（二）違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；
?。ㄈ╊櫩蛯Νh(huán)境事項(xiàng)的具體要求以及對被審計(jì)單位環(huán)境保護(hù)行為作出的反應(yīng)可能產(chǎn)生的影響。
第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果與重要的交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次相聯(lián)系，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：
?。ㄒ唬┵~戶余額依據(jù)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜程度；
?。ǘ┵~戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的異?；蚍浅Ｒ?guī)交易的影響程度。
第三章 針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)
對環(huán)境事項(xiàng)的考慮
第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第二十七條 針對環(huán)境事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
?。ㄒ唬┰儐柟芾韺雍拓?fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員，包括詢問被審計(jì)單位商業(yè)保險(xiǎn)是否涵蓋環(huán)境事項(xiàng)；
?。ǘz查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；
?。ㄈ├铆h(huán)境專家的工作；
（四）利用環(huán)境審計(jì)的工作；
（五）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；
（六）執(zhí)行分析程序；
?。ㄆ撸z查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；
?。ò耍z查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；
?。ň牛z查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性；
?。ㄊ┇@取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書面聲明。
第二十八條 由于確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境事項(xiàng)的結(jié)果存在下列困難，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷顯得尤為重要：
?。ㄒ唬┉h(huán)境問題從發(fā)生到被識(shí)別通常經(jīng)歷較長的時(shí)間；
（二）由于會(huì)計(jì)估計(jì)建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)不存在既定的模式，或會(huì)計(jì)估計(jì)在很大的區(qū)間內(nèi)似乎都是合理的；
?。ㄈ┉h(huán)境法律法規(guī)不斷變化，對其解釋可能面臨困難或不明確；
（四）除法定義務(wù)或合同義務(wù)引起的負(fù)債外，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負(fù)債。
第二十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄：
?。ㄒ唬┲卫韺蛹皩Ｂ氊?fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要或工作記錄；
?。ǘ┌h(huán)境事項(xiàng)的公開行業(yè)信息；
?。ㄈ┉h(huán)境專家報(bào)告，如場地評估報(bào)告、環(huán)境影響研究報(bào)告；
?。ㄋ模┉h(huán)境審計(jì)報(bào)告；
?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)報(bào)告；
（六）盡職調(diào)查報(bào)告；
?。ㄆ撸┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告及被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件；
（八）可獲取的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)公開記錄或規(guī)劃；
（九）被審計(jì)單位的環(huán)境績效報(bào)告；
（十）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和律師的往來函件。
第三十條 注冊會(huì)計(jì)師在利用環(huán)境專家的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號--利用專家的工作》的規(guī)定，考慮環(huán)境專家的工作對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否充分，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性、經(jīng)驗(yàn)和聲譽(yù)。
第三十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境審計(jì)的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號--利用專家的工作》的規(guī)定，考慮利用環(huán)境審計(jì)工作的適當(dāng)性。
第三十二條 如果內(nèi)部審計(jì)人員已將被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。
第三十三條 注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施分析程序，考慮相關(guān)財(cái)務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系。
第三十四條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的交易或事項(xiàng)：
?。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋亍⒎课?FONT color=#ff0033>建筑物和機(jī)器設(shè)備；
?。ǘ┦墉h(huán)境事項(xiàng)影響的長期投資項(xiàng)目；
（三）因環(huán)境事項(xiàng)需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（四）因環(huán)境事項(xiàng)發(fā)生的支出和取得的索賠收入；
?。ㄎ澹┮颦h(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的負(fù)債和或有負(fù)債。
第三十五條 在檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號--會(huì)計(jì)估計(jì)》的有關(guān)規(guī)定。
第三十六條 在整個(gè)審計(jì)過程中，如果注意到下列情形顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注：
?。ㄒ唬┉h(huán)境專家或內(nèi)部審計(jì)人員出具的報(bào)告中顯示有重大環(huán)境問題；
（二）被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；
（三）在生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計(jì)單位的名稱；
?。ㄋ模┟襟w評論涉及被審計(jì)單位的重大環(huán)境問題；
（五）律師函中對環(huán)境事項(xiàng)的評價(jià)意見；
（六）有證據(jù)表明被審計(jì)單位購買與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的商品或服務(wù)，相對于常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而言屬于異常交易；
（七）因違反環(huán)境法律法規(guī)導(dǎo)致訴訟費(fèi)用、環(huán)境咨詢費(fèi)用或罰金增加或異常。
如果出現(xiàn)上述情形，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要重新評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第三十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就環(huán)境事項(xiàng)向管理層獲取下列書面聲明：
?。ㄒ唬]有發(fā)現(xiàn)由環(huán)境事項(xiàng)引起的重大負(fù)債和或有負(fù)債；
?。ǘ]有發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他環(huán)境事項(xiàng)；
?。ㄈ┤绻l(fā)現(xiàn)上述第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)所述的環(huán)境事項(xiàng)，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
第四章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮
第三十八條 在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對環(huán)境事項(xiàng)的影響作出適當(dāng)?shù)奶幚?，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項(xiàng)，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。
第三十九條 注冊會(huì)計(jì)師在判斷不確定事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮管理層對不確定事項(xiàng)的評價(jià)及披露程度。
如果認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有重大不確定性或相關(guān)披露不充分，或根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號--非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號--持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
第五章 附 則
第四十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起實(shí)施。
